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IMPACTO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO EN EL MUNICIPIO DE TEBAIDA
DEL DEPARTAMENTO DEL QUINDIO
IMPACT OF IMPLEMENTATION OF INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
FOR THE PUBLIC SECTOR IN THE MUNICIPALITY OF TEBAIDA OF THE QUINDIO
DEPARTMENT
Olga Inés Ceballos Rincón
1
Luz Amparo Mejía Castellanos
2
Deicy Arango Medina
3
Cómo citar esté artículo: Ceballos Rincón, O. I., Mejía Castellanos, L. A. & Arango Medina, D. (2020). Impacto
de implementación de las normas internacionales de contabilidad para el sector público en el municipio de Tebaida
del departamento del Quindío. Revista Innova ITFIP, 7(1), 89-109
Recibido: Mayo de 2020. Aprobado: Noviembre de 2020
Resumen
Este articulo busca, describir el impacto de las normas internacionales de Contabilidad para el
sector público en el municipio de Tebaida del departamento del Quindío, generado por la
implementación de la Resolución 533 del 2015, en el estado de situación financiera de apertura. Es
una investigación descriptiva e inductiva, por cuanto identifica características particulares de las
entidades en referencia, como lo es su naturaleza jurídica, económica y social; además, el estudio
fue documental teniendo en cuenta que el entorno en el que se desarrolló es público y por lo tanto
fue necesario el uso de información oficial para la recolección y análisis de datos; por otra parte,
se hizo un análisis transversal, debido a que la recolección de datos se dio en un momento
específico y responde a un problema particular, que para el caso es el impacto de la implementación
de esta Resolución en el estado de situación financiera de apertura, en las entidades de gobierno.
Como consecuencia de este estudio, se evidenció que las políticas contables fueron adecuadas para
cada uno de los elementos del estado de situación financiera a excepción de algunas partidas en las
cuales no se especificó el método de medición, el tiempo de vida útil y los criterios para el
reconocimiento.
1
Docente investigador de la Universidad del Quindío. Armenia, Colombia. ORCID: https://orcid.org/ 0000-0002-
4082-6451. Correo electrónico: oiceballos@uniquindio.edu.co
2
Docente investigador de la Universidad del Quindío. Armenia, Colombia. ORCID: https://orcid.org/ 0000-0002-
5701-8987. Correo electrónico: luza@uniquindio.edu.co
3
Docente investigador de la Universidad del Quindío. Armenia, Quindío. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-7603-
5563. Correo electrónico: darango@uniquindio.edu.co
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Una vez identificada la estructura de las políticas contables se describió el impacto en el estado de
situación financiera de apertura, generado por la implementación de la Resolución, aplicando
herramientas de análisis e interpretación de los estados financieros, como resultado de este proceso,
se obtuvo cifras porcentuales de participación de cada una de las cuentas con sus respectivas
variaciones, las más significativas, fueron el Activo en cuanto a Efectivo y Equivalente al Efectivo,
Inversiones e Instrumentos Derivados y el Pasivo en las Provisiones, las cuales hicieron parte del
saneamiento contable para la transición al nuevo marco normativo, el cual tuvo un impacto
significativo en el patrimonio de la entidad.
Para concluir, la administración municipal deberá cumplir efectivamente con todos los requisitos
expuestos por la Contaduría General de la Nación para ejecutar eficientemente las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público bajo el nuevo marco normativo, además de
seguir estableciendo todas aquellas acciones y estrategias necesarias para que exista un adecuado,
oportuno flujo de información y documentación hacia el área contable, con el propósito de
garantizar el reconocimiento y revelación de todos los hechos económicos de la misma.
Palabras Clave
Políticas contables, Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, Contaduría
General de la Nación, Resolución 533.
Abstract
This article seeks to describe the impact of international accounting standards for the public sector
on the municipality of Tebaida of the Quindío department, generated by the implementation of
Resolution 533 of 2015, on the state of open financial position. It is a descriptive and inductive
investigation, in that it identifies particular characteristics of the entities in reference, such as their
legal, economic and social nature; In addition, the study was documentary considering that the
environment in which it was developed is public and therefore it was necessary to use official
information for data collection and analysis; on the other hand, a cross-cutting analysis was done,
because the data collection was given at a specific time and responds to a particular problem, which
for that matter is the impact of the implementation of this Resolution on the state of financial
situation of openness, on government entities. As a result of this study, it was shown that
accounting policies were appropriate for each element of the financial statement except for some
items in which the measurement method, useful time, and criteria for recognition were not
specified.
Once the structure of accounting policies was identified, the impact on the opening financial
statement, generated by the implementation of the Resolution, was described by applying tools for
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the analysis and interpretation of financial statements, as a result of this process, percentage figures
were obtained from each of the accounts with their respective variations, the most significant , were
the Asset in terms of Cash and Cash Equivalent, Investments and Derivative Instruments and the
Liabilities in the Provisions, which were part of the accounting consolidation for the transition to
the new regulatory framework, which had a significant impact on the assets of the entity.
In conclusion, the municipal administration must effectively comply with all the requirements set
out by the Attorney General's Office to efficiently implement the International Public Sector
Accounting Standards under the new regulatory framework, in addition to continuing to establish
all those actions and strategies necessary for an adequate, timely flow of information and
documentation to the accounting area , with the purpose of ensuring the recognition and disclosure
of all economic facts thereof.
Keywords
Accounting policies, International Accounting Standards for the Public Sector, General
Accounting Office, Resolution 533.
Introducción
Las entidades y empresas del estado colombiano, tienen la obligación de dar cumplimiento a la
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, de
acuerdo con los lineamientos establecidos por la Contaduría General de la Nación. El proceso de
convergencia de la contabilidad del sector público hacia estándares internacionales se dio a través
de la Resolución 533 de 2015, por la cual se incorpora el marco normativo para entidades de
gobierno y se fija la fecha para el periodo de aplicación obligatoria. Uno de los principales
inconvenientes para la adopción del nuevo marco normativo es el período de transición, ya que
las entidades públicas no cuentan con información financiera detallada; lo anterior, supone un
problema relacionado con la cantidad de bienes que no tienen una cuantificación exacta. Varias
entidades municipales del departamento del Quindío, realizaron este proceso; sin embargo, la
información generada no es del todo clara, carece de una descripción detallada referente a los
efectos ocasionados por la transición; en razón de lo anterior, se desconoce los cambios
estructurales en las políticas contables y los impactos financieros en los procesos de
reconocimiento, medición, declaración y presentación de los hechos económicos.
En busca de la solución a esta situación expuesta anteriormente, en este proyecto de investigación
se realizó una descripción del impacto e incidencia en el estado de situación financiera de
apertura, mediante la evaluación del cumplimiento de un cronograma de actividades; como
también, el nivel de implementación de la Resolución 533 de 2015. Los resultados se pueden
evidenciar a través de tablas de semaforización de impactos y gráficas de indicadores financieros;
el estudio se realizó en la alcaldía del municipio de La Tebaida - Quindío, haciendo uso de
herramientas de análisis basadas en el nuevo marco normativo.
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Materiales y Métodos
La investigación desarrollada en la cual se fundamenta el presente artículo es cualitativa,
descriptiva y documental, debido a que se inicia con una normativa general emitida por la
Contaduría General de la Nación y se describe el impacto generado por la implementación de la
Resolución 533 del 2015 en la alcaldía del municipio de Tebaida del departamento del Quindío El
estudio presentó un carácter descriptivo porque se analizaron los resultados a través de la
conceptualización teórica que lo fundamenta, teniendo en cuenta el manual de políticas contables
y el estado de situación financiera de apertura a una entidad específica.
La información para el estudio fue obtenida mediante encuestas aplicadas a la entidad; la unidad
de análisis del proyecto, es el Contador Público quien labora en el sitio objeto de estudio.
Resultados y Discusión
Con el propósito de determinar el nivel de implementación del marco normativo contenido en la
Resolución 533 de 2015 al 31 de diciembre de 2017, se realizó un estudio a todo el proceso de
migración de la contabilidad de la entidad, hacia normas internacionales; se llegó a un acuerdo de
desarrollar el proceso en tres etapas como se observa en la tabla 1.
Tabla 1. Etapas del proceso de implementación de la Resolución 533 del 2015.
Etapas del proceso de convergencia a normas internacionales de La administración municipal de La
Tebaida, Quindío.
Etapa Procedimientos
1
Diagnóstico y
dimensionamiento
de la entidad
La finalidad fue identificar las diferencias entre los tratamientos contables
bajo la norma local y los requerimientos para la implementación de las
normas internacionales de la información financiera para el sector público,
conforme al nuevo marco aplicable para entidades de gobierno según la
Resolución 533 de 2015
2
Etapa de ejecución:
Capacitación y
políticas contables
Para la vigencia que corresponde al periodo del 2017, el comité técnico de
sostenibilidad contable de la administración municipal de la Tebaida, en
cumplimiento con las exigencias de la contaduría general de la nación,
realizó diversas capacitaciones y talleres al personal en las normas de
reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información; de
igual forma, se realizó un diagnóstico al sistema de información para
establecer la adecuación del mismo a la nueva norma y se orientó para la
elaboración del manual de políticas contables bajo la nueva Resolución
3
Implementación del
nuevo marco
normativo y
elaboración del
estado de situación
financiera de
apertura
La adecuada implementación de las políticas contables permitió mejorar el
desempeño organizacional y agilizar los procesos de toma de decisiones
financieras de la entidad; para lo cual, es necesario la comprensión e
interpretación que se debe tener al momento de elegir las normas que
integrarán el manual de políticas de la entidad.
Fuente: Elaboración propia a partir del instrumento de recolección de información.
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Por otra parte, el grupo de investigación “La función financiera para las organizaciones del
departamento del Quindío” , en cuanto al tema de convergencia dentro de sus objetivo está
describir el impacto los procesos de adopción de la normatividad nacional e internacional de las
entidades del sector público; para lo cual, desarrolló un instrumento de recolección de información
que permitió realizar un descripción más detallada de algunos criterios o procesos de la entidad,
herramienta que facilitó determinar el nivel de implementación e impacto de las actividades
desarrolladas en la elaboración del estado de situación financiera de apertura –ESFA, bajo los
lineamientos de la Resolución 533 de 2015, de los cuales se realiza una generalización a
continuación
Desempeño de la gerencia en el proceso de transición hacia el nuevo marco normativo: El
papel de la gerencia fue fundamental para llevar a cabo la migración de la contabilidad hacia
Normas Internacionales, ella es la encargada de suministrar a la organización todos los recursos
técnicos y humanos para la correcta aplicación del esquema de contabilidad del nuevo marco
normativo. El gráfico 1. muestra porcentualmente el desempeño de las actividades ejecutadas con
respecto a su implementación.
Gráfico N°1. Desempeño de la gerencia en la aplicación del nuevo marco normativo.
Fuente: Elaboración propia a partir del instrumento de recolección de información.
En términos generales el desempeño de la administración municipal en el proceso de transición
hacia la nueva normatividad es aceptable, las actividades ejecutadas por la misma, se desarrollaron
en su mayoría con un porcentaje admisible dentro del rango de evaluación.
Dificultades en el proceso de adopción de las normas internacionales de contabilidad pública:
La transición a la norma requirió el apoyo permanente de las áreas gerenciales y contables, debido
a que precisa cambios estructurales en la presentación de la información financiera y diversos
aspectos adicionales a adoptar por parte del personal que consolida y prepara la información
financiera.
De acuerdo con los resultados obtenidos a través de la aplicación del instrumento de recolección
de información, se clasificaron las actividades realizadas en el proceso de adopción de la norma,
según su grado de complejidad utilizando la escala de 1 al 9, siendo 9 el mayor grado de dificultad
y 1 el menor, como se expresa en la tabla 2.
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Tabla 2. Grado de dificultad en el proceso de adopción de la Resolución 533 del 2015 .
Actividades Dificultad
Aplicación del instructivo 002 del 2015. 3
Definición y elaboración del manual de políticas contables. 5
Elaboración del estado de situación financiera de apertura 8
Aplicación de matemáticas financieras. 7
Adecuación del sistema de información contable. 6
Preparación de las revelaciones, derivadas de la aplicación del nuevo marco normativo 2
Medición y reconocimiento de activos y pasivos. 7
Conciliación patrimonial. 1
Apropiación del marco conceptual. 3
Fuente: Elaboración propia a partir del instrumento de recolección de información.
En la tabla N°2, se evidencia un alto nivel de complejidad en las acciones, en razón a la aplicación
de matemáticas financieras, medición y reconocimiento de activos y pasivos, la elaboración de los
estados de situación financiera de apertura de la entidad, la adecuación del sistema de información
contable y la medición y reconocimiento de los activos. Esto debido a todo el proceso que implicó
el reconocimiento de las cuentas bajo el nuevo marco normativo, se recurrió a un ente externo para
realizar los avalúos de los bienes muebles y propiedades, para posteriormente realizar el
reconocimiento de cada cuenta en la nueva contabilidad.
Cumplimiento del cronograma de implementación: En cumplimiento con el periodo de
preparación obligatoria y las actividades que se debían llevar a cabo según la Resolución 533 de
2015, la entidad elaboró un plan de acción para la adopción del nuevo marco normativo a 31 de
diciembre de 2017, el cual fue presentado acorde a las fechas establecidas por la norma ante la
contaduría general de la nación, organismos de inspección, vigilancia y control; por lo tanto, el
cumplimiento de la entidad con respecto al desarrollo de estas actividades es del 100%. Con
respecto al periodo de aplicación según la Resolución 693 de 2016 la entidad cumplió el
cronograma de actividades con sus respectivos soportes, anexos, evidencias, papeles de trabajo y
los ajustes hacia la migración de saldos iniciales para la convergencia, además, realizó la
actualización de los bienes inmuebles de la entidad, propiedad, planta y equipo según los avalúos
realizados por el especialista contratado; de igual manera se realizaron los ajustes necesarios al
manual de políticas el cual fue implementado como respaldo para la entidad en su nuevo marco
contable.
Cumplimiento de la elaboración y presentación del plan de acción: La entidad cumplió con las
actividades de su plan de acción como designación del responsable del proceso de convergencia,
conformación del equipo de trabajo para la adopción del nuevo marco normativo, definición del
cronograma de actividades para llevar a cabo el proceso de convergencia, estableció el plan de
capacitación transversal que involucró las diferentes áreas de la entidad y por último se evaluó
los impactos a nivel operativo, tecnológico, administrativo y financiero, dejando constancia de esto
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por escrito. Por otra parte, se analizó el nuevo marco técnico normativo para establecer las políticas
contables aplicables a la entidad, modificando los procesos y procedimientos operativos y
administrativos que fueron afectados con la determinación de las políticas contables, adecuando y
fortaleciendo el recurso humano y tecnológico acorde a las nuevas necesidades.
Nivel de implementación del instructivo 002 de 2015 en la elaboración del estado de situación
financiera de apertura: Considerando los resultados obtenidos a través del instrumento, se puede
inferir que la misma preparó el estado de situación financiera de apertura-ESFA con base a los
criterios establecidos en el instructivo 002 de 2015 y por lo tanto a los requerimientos de la
Resolución 533 de 2015, dentro de los cuales se encuentra la presentación de los estados en las
fechas establecidas, seguimiento de los procedimientos contables, guías de aplicación y referencia
técnica de los criterios de reconocimiento, medición, revelación, presentación de los sucesos
económicos.
Con la siguiente escala valorativa, se evaluó y presentó la semaforización del impacto en las
actividades desarrolladas en el proceso de migración de la contabilidad.
IMPACTO ALTO (IA) Incidencias que conllevaron a un impacto de alta relevancia y
significancia.
IMPACTO MEDIO (IM) Incidencias que causaron a un impacto de moderada relevancia y
significancia.
IMPACTO BAJO (IB) incidencias que conllevaron a un impacto de baja relevancia e
importancia
N/A No aplica
La tabla 4, describe el nivel de implementación e impacto de las actividades desarrolladas por la
entidad en el proceso de la elaboración del estado de situación financiera de apertura, de acuerdo
con el instructivo 002 del 2015, para algunas cuentas de activo, pasivo y patrimonio a través de
sus partidas, se midieron por el saldo a 31 de diciembre del 2017.
Tabla 4. Semaforización de impactos, cumplimiento de actividades e incidencia en las partidas del estado de
situación financiera de apertura a 01 de enero de 2018.
ACTIVO
PARTIDA
SI NO
N/
A
4 1 1
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IM
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Inversiones de
administración de
liquidez
las inversiones de administración de liquidez se clasificaron al momento de la
elaboración del estado de situación financiera de apertura al costo, por lo tanto,
se clasificó los instrumentos de patrimonio que no tengan valor de mercado, se
realizó el ajuste contable para eliminar el saldo registrado a 31 de diciembre de
2017 por concepto de valorizaciones asociadas con las inversiones y por último
se midieron las inversiones por su saldo al 31 de diciembre de 2017.
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La administración municipal de La Tebaida, cuenta con 3 socios los cuales son
Zona Franca, Serví Aseo y EPQ, lo que implicó analizar cada uno de los socios
para obtener la participación de estos, en las acciones frente a la administración
municipal, lo que conllevó a examinar si estos generaban rentabilidad,
beneficios, utilidades sociales, entre otras, se reflejó que EPQ no cumplía con su
participación, lo que llevó a realizar un análisis de medición posterior, para saber
si era una inversión u otra clase de activo y como resultado, se obtuvo que era
una subvención del gobierno.
PARTIDA
SI NO
N/
A
3 1 0
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Cuentas por cobrar
Se realizó el ajuste contable para eliminar el saldo registrado a 31 de diciembre
de 2017 por concepto de provisiones asociadas a estas cuentas por cobrar,
afectando directamente el patrimonio en la cuenta impactos por transición al
nuevo marco de regulación, se evaluó si existe evidencia objetiva de deterioro de
las cuentas por cobrar y por último se acordó realizar el deterioro a 31 de
diciembre del 2018.
La administración municipal recibe los impuestos directos que alimentan el
funcionamiento de la alcaldía, muchos de los predios que están al nombre del
municipio para que la cartera se redujera, la secretaria de planeación intervino;
además, se realizó una reclasificación de la cuenta de préstamos por cobrar, lo
que con llevó a que el rubro de ésta, pasara a cuentas por cobrar y quedará en
cero.
PARTIDA
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A
0 0 0
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
inventarios
Se realizó una depuración de los inventarios y hacer el avalúo de los bienes
inmuebles de la entidad, el cual se desarrolló a través del comité interno
interdisciplinario para poder analizar la información del valor de mercado con
variables del estado físico del elemento, lo cual permitió encontrar una manera
de valorar los bienes, para lo cual se requirió a un acto administrativo y se
estableció nuevamente su vida útil, a través de métodos de depreciación y nuevos
valores para el año 2018 como saldo inicial para bienes inmuebles.
PARTIDA
SI NO
N/
A
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
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Propiedades,
planta y equipo
Las propiedades, planta y equipo se midieron a través del comité técnico
interdisciplinario; para los bienes inmuebles por valor comercial el perito
determinó que era más los costos, por lo tanto, el valor se incrementó y para dar
su valor económico se avaluó a través del valor de la venta.
Se contrató un asesor externo para determinar los avalúos con efectos contables;
lo cual le permitió; a la entidad fijar la lista de predios pertenecientes a la
administración municipal de la Tebaida, se realizó un ajuste contable y se entró
en un proceso legal para verificar que el activo perteneciese a la entidad.
Se identificaron y clasificaron las propiedades, planta y equipo por su naturaleza,
como terrenos, maquinaria y equipo, plantas productoras, edificaciones o
muebles y enseres, entre otros. Se realizó el ajuste contable para eliminar las
provisiones de propiedades, planta y equipo reconocidas a 31 de diciembre de
2017; de igual manera, se realizó el ajuste contable para eliminar las
valorizaciones de propiedades, planta y equipo reconocidas a 31 de diciembre de
2017 lo que conllevó a incrementar el mayor valor al activo
PARTIDA
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A
1 9 0
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Bienes de uso
público
Los bienes de uso público, se identificaron y clasificaron por su naturaleza,
como infraestructura, parques, hemerotecas, bibliotecas o plazas, entre otros.
Además, estos se midieron con base en un avaluó externo y no se tuvo en
cuenta depreciaciones ni deterioros dado que su estimación tiende a
valorizarse.
PARTIDA
SI NO
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A
1 9 0
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IB
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IB
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IB
Bienes históricos y
culturales
Se realizó el reconocimiento a los bienes históricos y culturales y se procedió a
su medición al momento de la elaboración del estado de situación financiera de
apertura, para lo cual se identificaron los bienes que han sido declarados
mediante acto administrativo, se determinó los bienes no cumplen con los
criterios para ser clasificados como propiedades, planta y equipo, propiedades
de inversión o bienes de uso público, se identificaron los bienes históricos y
culturales por su naturaleza, como monumentos históricos, obras de arte o
lugares arqueológicos, entre otros, se midió cada partida del valor en libros al
31 de diciembre de 2017 y al valor de mercado o al costo de reposición
determinado a través de un avalúo técnico en la fecha de transición.
PARTIDA
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A
2 3 1
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IB
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para la determinación de
los saldos iniciales
IB
IB
Activos
intangibles
Se identificaron los activos intangibles, pero solo los adquiridos se midieron;
para luego realizar una transacción sin contraprestación, se tuvo en cuenta el
valor de mercado del activo en la fecha en que se adquirió más las mejoras, por
lo tanto se ajustaron los valores.
PARTIDA
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A
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IB
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IB
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IB
Deterioro del
valor de los
activos no
generados de
efectivo
Se definió una política contable para identificar los activos no generadores de
efectivo, dada su materialidad deban ser objeto de análisis de deterioro;
además, se esperó un año para medir los indicios de deterioro y por último,
pasado un año del periodo de aplicación, se calculó el valor de los indicios de
los activos recuperable.
PASIVOS
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IB
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IB
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IB
Cuentas por
pagar
Las cuentas por pagar se reconocieron por su valor en libros a 31 de diciembre de
2017.
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Beneficios a los
empleados
La cuenta de beneficios a los empleados en la entidad se manejan a corto plazo y
post-empleo; para ello se identificó y clasificó las obligaciones presentes que la
entidad debe liquidar o pagar a los empleados dentro de los 12 meses siguientes a
la fecha de transición; de igual manera, se reconoció, como un pasivo, las
obligaciones a corto plazo que no hayan sido reconocidas a 31 de diciembre de
2017, por el valor de la obligación derivada de los beneficios definidos a la fecha
de transición, después de deducir cualquier pago anticipado y se realizó el ajuste
contable para eliminar los pasivos a corto plazo a 31 de diciembre de 2017.
Se replanteó la estructura de reclasificación, lo cual resultó complejo para el
procedimiento
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Provisiones
Se identificaron y clasificaron las obligaciones probables, legales y/o implícitas,
que posea la entidad y sobre las cuales tenga incertidumbre en relación a su
cuantía y/o vencimiento. Se identificaron las obligaciones no reconocidas a 31 de
diciembre de 2017 y se midieron por la mejor estimación del desembolso que se
requeriría, para cancelar la obligación presente o transferir a un tercero en la
fecha de transición, sé identificó si la entidad ha asumido compromisos para
llevar a cabo planes de reestructuración, sé midió la provisión por
reestructuración por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para
cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero en la fecha de
transición.
Se identificó si la entidad posee contratos de carácter oneroso, que pudieran
afectar directamente el patrimonio en la cuenta impactos por transición al Nuevo
Marco de Regulación.
Se aplicó la Resolución 353 de la agencia nacional de defensa jurídica que habla
sobre la provisión contable de los pasivos contingentes por pagar en sentencias,
litigios y demandas en contra. Se estableció una provisión legal para pérdidas y
compra de activos. Para la administración municipal la más relevante es la cuenta
de sentencias, lo cual se aprende en el proceso a no materializarla.
PATRIMONIO
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Capital fiscal,
resultado de
ejercicios
anteriores.
La administración municipal realizó el reconocimiento de las cuentas por su
valor a 31 de Diciembre del 2017; además la diferencia entre el patrimonio,
preparado con el régimen de contabilidad pública anterior y el y el nuevo marco
normativo para entidades de gobierno, aumentó considerablemente con base a las
actualizaciones de los valores de las cuentas de propiedades, planta y equipo y se
redujo notablemente en la depuración de los derechos que se suponía tenía la
entidad con base en las cuentas por cobrar a los contribuyentes; por otra parte, se
evidenció un aumento en el valor de las provisiones y el reconocimiento de
algunos activos efectivamente explotados y de los cuales se recibió un beneficio.
OTROS TEMAS
PARTIDA
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Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
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IA
Efecto del
saneamiento
contable, efecto
por la aplicación
del régimen de
contabilidad
pública
Se identificó si la entidad tiene saldos y se reclasificaron los saldo a la cuenta
impactos por transición al nuevo marco de regulación; además, se permitió reflejar
el patrimonio, por lo tanto se aplicó la ley 1819 del 2019 la cual dio la posibilidad
de hacer mejoras al saneamiento a través de la ley 717 del 2001, la ley 1739 del
2014 y la ley 1753 del 2015.
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N/
A
2 0 0
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Activos
contingentes
Se identificó si la entidad posee activos y se determinó la naturaleza de estos y se
incluyeron dentro de las cuentas de orden deudoras que se hayan podido medir.
PARTIDA
SI NO
N/
A
2 0 0
Análisis de la
materialidad de los
ajustes de las cuentas
para la determinación de
los saldos iniciales
IA
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en la
implementación
IA
Incidencia en los
procesos, sistemas y
personal
IA
Pasivos
contingentes
Se identificó si la entidad posee pasivos y se determinó la naturaleza de estos y se
incluyeron dentro de las cuentas de orden acreedoras los cuales se hayan podido
medir; además, se valoraron los pasivos por litigios y demandas que se iban a
perder y se evaluó el riesgo.
Fuente: Elaboración propia a partir del instrumento de recolección de información
Con el propósito de describir el impacto administrativo y financiero generado tras la
implementación de la Resolución 533 de 2015, se aplicaron herramientas de análisis, con las cuales
fue posible determinar el porcentaje que tuvo cada partida dentro del estado de situación financiera
de apertura; así mismo, identificar cada una de sus variaciones con referencia al estado de situación
financiera bajo norma local.
Se dispuso de la herramienta financiera de análisis horizontal, donde se tuvo en cuenta la variación
absoluta y relativa, lo cual permitió establecer el incremento o disminución de una cuenta en un
periodo de tiempo determinado; análisis que es importante para identificar si la entidad tiene una
distribución equitativa de sus activos y de acuerdo a las necesidades competitivas, financieras y
operativas, como se muestra en la tabla 5, donde se realizó análisis a los estados financieros del
municipio de La Tebaida.
REVISTA INNOVA ITFIP, 7 (1). 89-109 DIC. 2020
101
Tabla 5. Estado de situación financiera comparativos con análisis horizontal.
CUENTA BALANCE RCP ESFA ANALISIS HORIZONTAL
Al 31 de diciembre
del 2017
Al 01 de enero del
2018
VARIACION
ABSOLUTA
VARIACION
RELATTIVA
1. ACTIVO $49.619.576.690 $50.622.458.835 $1.002.882.145 2,02%
ACTIVO CORRIENTE $28.386.351.266 $28.859.945.043 $473.593.777 1,67%
1.1
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL
EFECTIVO
$12.728.176.098 $12.728.176.098 $0 0,00%
1.2
INVERSIONES E
INSTRUMENTOS
DERIVADOS
$442.915.200 $879.485.746 $436.570.546 98,57%
1.3
CUENTAS POR COBRAR $11.133.369.666 $15.252.283.199 $4.118.913.533 37,00%
1.4 PRÉSTAMOS POR COBRAR $4.081.890.302 $0 -$4.081.890.302 -100,00%
ACTIVO NO CORRIENTE $21.233.225.424 $21.762.513.793 $529.288.368 2,49%
1.5
INVENTARIOS $970.224 $0 - $970.224 -100,00%
1.6
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
$7.622.258.756 $8.989.760.295 $1.367.501.538 17,94%
1.7
BIENES DE BENEFICIO Y
USO PÚBLICO E
HISTÓRICOS Y
CULTURALES
$0 $85.888.268 $85.888.268 100,00%
1.9
OTROS ACTIVOS $13.609.996.444 $12.686.865.230 - $923.131.214 -6,78%
2. PASIVOS $2.532.447.613 $2.532.447.613 $0 0,00%
PASIVO CORRIENTE
$2.214.428.368 $2.270.513.955 $56.085.587 2,53%
2.2
EMISIÓN Y COLOCACIÓN
DE TÍTULOS DE DEUDA
$1.227.188.628 $0 - $1.227.188.628 -100,00%
2.3
PRÉSTAMOS POR PAGAR $0 $1.249.538.419 $1.249.538.419 100,00%
2.4
CUENTAS POR PAGAR $491.849.106 $525.584.902 $33.735.796 6,86%
2.5
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
$495.390.634 $495.390.634 $0 0,00%
PASIVO NO CORRIENTE
$318.019.245 $261.933.658 - $56.085.587 -17,64%
2.7
PROVISIONES $261.933.658 $261.933.658 $0 0,00%
2.9
OTROS PASIVOS $56.085.587 $0 - $56.085.587 -100,00%
3 PATRIMONIO $47.087.129.077 $48.090.011.223 $1.002.882.146 2,13%
3.1 HACIENDA PÚBLICA $47.087.129.077 $48.090.011.223 $1.002.882.146 2,13%
PASIVO + PATRIMONIO $49.619.576.690 $50.622.458.835
Fuente: Elaboración propia a partir de los estados financieros 2017 de la Alcaldía municipal de la Tebaida Quindío. (Quindio,
2018)
Una vez aplicado el análisis horizontal, al estado de situación financiera de apertura en
comparación con el balance bajo norma local, se evidenció algunos impactos que sufrió la
estructura de la contabilidad de la entidad, principalmente por el incremento considerable del
patrimonio, ya que éste se vio afectado por el ejercicio contable del saneamiento para la transición
al nuevo marco normativo a causa de la aplicación de los lineamientos de este. En la Tabla 6 se
presenta el análisis horizontal de forma detallada.
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Tabla 6. Análisis horizontal del estado de situación financiera de apertura (ESFA)
PARTIDA
VARIACIÓN
ABSOLUTA
VARIACIÓN
RELATIVA
ANÁLISIS
Efectivo y
equivalente al
efectivo
$0 0%
No presentó variación debido a que en el estado
de situación financiera de apertura, esta partida
conservó el mismo monto con respecto al año
anterior.
Inversiones e
instrumentos
derivados
$436.570.546 99%
Presentó variación debido al aumento al 01 de
enero de 2018 en las acciones ordinarias que
según las notas a los estados financieros la entidad
participa en: SERVIASEO LA TEBAIDA S.A
ESP: El municipio de La Tebaida según escritura
pública 291 del 03 de junio de 2010, Notaría
Única de la Tebaida, es accionista de la compañía
SERVIASEO LA TEBAIDA S.A E.S.P.,
Acciones suscritas y pagadas 400.000 con valor
nominal de $1.000.00 y un valor intrínseco de
$1.295.00. La inversión fue de $80.000.000.00
para un porcentaje de participación de 20% y una
cantidad de 80.000 acciones que a la fecha
reportan un valor patrimonial de
$103.589.925.00.
QUINDIO ZONA FRANCA, entidad de
naturaleza privada, que no cotiza en bolsa; con un
capital de 2.000 millones, un valor nominal por
acción $1.000.00 y un valor intrínseco $7.076.00,
según constancia expedida el 01 de agosto de
2018 certifica que el Municipio de La Tebaida a
Junio 30 de 2018 tenía 37.145 acciones suscritas
y pagadas, que representan el 1.86% de
participación y que a la fecha reportan un valor
patrimonial de $262.878.020.00.
EMPRESAS PUBLICAS DEL QUINDIO SA
ESP (EPQ) certifica que el Municipio de La
Tebaida es socio de la empresa con una
participación del 2.84 % representada en 65.183
acciones, con un valor intrínseco de $ 13.818.04,
y que a la fecha reportan un valor patrimonial de
$900.701.418.45.
En aplicación de los procedimientos de normas
internacionales, se eliminaron los registros en las
cuentas 1.9.99, valores que se integraron en su
totalidad al valor accionario.
PARTIDA
VARIACIÓN
ABSOLUTA
VARIACIÓN
RELATIVA
ANÁLISIS
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103
Cuentas por cobrar
$4.118.913.533 37%
Presentó un aumento debido a la reclasificación
de las cuentas tras la aplicación del instructivo 002
de 2015.
Prestamos por
cobrar
-$4.081.890.302 -100%
Presentó disminución debido a que bajo el nuevo
marco normativo ésta cuenta es reemplazada por
la cuenta “cuentas por cobrar”, el saldo que venía
al 31 de diciembre de 2017 fue trasladado al
estado de situación financiera de apertura del 01
de enero de 2018 como una Cuenta por Cobrar.
Inventario
-$970.224 -100%
Presentó una disminución debido al ajuste
contable, afectando directamente al patrimonio en
la cuenta de impactos por transición al nuevo
marco de regulación tras la aplicación del
instructivo 002 de 2015.
Propiedades, planta
y equipo
$1.367.501.538 17,94%
Presentó un aumento debido a que según las notas
a los estados financieros nos dice que “ de acuerdo
a la aplicación de los procesos de actualización
en la implementación de las normas
internacionales de contabilidad para el sector
público , las Propiedades planta y equipo han sido
reconocidos con un valor de $47.601.520.934.11.
A Diciembre 31 de 2017 la Propiedad Planta y
Equipos se contabilizaban por valor de
$7.622.258.756.11, sufriendo un incremento en el
estado de situación financiera de apertura a un
valor de $8.989.760.294.56 y al 31 de diciembre
de 2018 a $47.601.520.934.11, con afectación a la
cuenta de patrimonio"
Bienes de beneficio y
uso público e
históricos y
culturales
$85.888.268 100%
Presentaron un aumento esto debido a la
reclasificación de las cuentas según la aplicación
del instructivo 002 del 2015
PARTIDA
VARIACIÓN
ABSOLUTA
VARIACIÓN
RELATIVA
ANÁLISIS
Otros activos
-$923.131.214 -7%
Presentó una disminución debido a la
reclasificación de las cuentas de bienes de
beneficio y uso público e histórico y cultural;
además de la cuenta de valorizaciones la cual
afectó directamente al patrimonio.
Pasivo
$0 0%
No presentó variación debido a que en el estado
de situación financiera de apertura esta partida
conservó el mismo monto con respecto al año
anterior.
Hacienda pública
$1.002.882.146 2%
Presentó aumento debido al saneamiento al 31 de
diciembre del 2017 de las cuentas de la partida de
patrimonio y el impacto por la transición al nuevo
marco normativo al 01 de enero del 2018.
Fuente: Elaboración propia a partir de los estados financieros 2017 de la alcaldía municipal de la Tebaida Quindío y notas a los
estados financieros al 31 de diciembre del 2017. (Quindio, 2018)
REVISTA INNOVA ITFIP, 7 (1). 89-109 DIC. 2020
104
Con el propósito de identificar el impacto financiero generado por el proceso de transición al nuevo
marco normativo, se aplicaron herramientas de análisis que permiten ponderar y evaluar los
resultados revelados por los estados financieros evaluados, estas herramientas se conocen como
indicadores financieros; las cuales permiten diagnosticar la capacidad de endeudamiento, generar
liquidez y utilidades; de igual manera, facilitan el análisis de la situación financiera de la entidad
de forma individual, con lo cual se pueden realizar comparaciones con las mismas, con otras
entidades o dependencias para identificar las variaciones que presentó de un periodo a otro, tras la
implementación de la Resolución 533 de 2015.
La materialidad de los impactos, se midió a través de una escala de semaforización de impactos
generados tras la implementación de la Resolución 533 de 2015 como se describe a continuación,
a través del desarrollo de los indicadores financieros que se realizaron de acuerdo a las cifras
obtenidas del análisis comparativo.
NIVEL DE
IMPACTO
DESCRIPCIóN COLOR
ALTO
La implementación de la Resolución tuvo un impacto significativo en la preparación
del estado de situación financiera de apertura.
MEDIO
La implementación de la Resolución tuvo un impacto moderado en la preparación del
estado de situación financiera de apertura.
BAJO
La implementación de la Resolución no tuvo un impacto significativo en la
preparación del estado de situación financiera de apertura.
Fuente: Elaboración propia.
Los indicadores financieros se calcularon teniendo en el concepto y su fórmula razón corriente,
prueba acida y capital neto trabajado.
Datos obtenidos del análisis horizontal o comparativo. En la tabla 7, se resumen los resultados del
indicar razón corriente, en la tabla 8, los de la prueba acida y en la tabla 9, el de capital neto
trabajado.
Tabla 7. Razón corriente
Enero 1 - 2018 Diciembre 31-2017
$27.980.459.299 12,32 $28.386.351.266 12,82
$2.270.513.955 $2.214.428.368
Fuente: Elaboración propia
El resultado de la tabla 7, indica la capacidad de cubrir la entidad sus obligaciones a corto plazo,
lo cual, disminuyeron en un 11%
Tabla 8. Prueba acida
Enero 1 - 2018 Diciembre 31-2017
$27.980.459.299 12,32 $28.385.381.042 12,82
$2.270.513.955 $2.214.428.368
Fuente: Elaboración propia
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105
El resultado de la tabla 8, evidencia que el municipio tiene completa capacidad de atender sus
obligaciones, sin necesidad de contar con la venta de sus inventarios, teniendo en cuenta que las
organizaciones gubernamentales no manejan grandes volúmenes de los mismos.
Tabla 9. Capital neto de trabajo
Enero 1 - 2018 Diciembre 31-2017
$25.709.945.344 $26.171.922.898
Fuente: Elaboración propia
En análisis al capital neto de trabajo tabla 9, se puede evidenciar que para el año 2017, después de
cancelar el total de las obligaciones corrientes, la entidad cuenta con $26.171.922.898 para atender
las obligaciones que surjan en el curso normal de las operaciones, mientras que para el año 2018,
una vez la entidad canceló el total de sus obligaciones corrientes, le quedaron $25.709.945.344
para atender las obligaciones que surjan en el curso normal de las operaciones, lo que indica que
tras la implementación del nuevo marco normativo disminuyó su liquidez en $461.977.544.
En la tabla 10, se analiza a través de la escala de semaforización el impacto de implementación de
la Resolución.
Posteriormente al análisis de los resultados obtenidos tras la aplicación de los indicadores de
liquidez, se evidencia que la entidad cuenta con una liquidez de 12.82 y 12.71 para el periodo
comparativo, lo que significa que por cada peso de la obligación, se contaba con estos indicadores
para respaldar la deuda, teniendo en cuenta que la variación no es mayor a 1 que es lo ideal, por
lo tanto, se entiende que está en un promedio de baja liquidez, considerando una disminución de
0.11 para el estado de situación financiera de apertura.
Por otra parte, se pudo evidenciar que la entidad no depende en absoluto de los inventarios ya que
para el 2017 y 1 de Enero de 2018, cuentan con 12.82 y 12.71 respectivamente para atender todas
sus obligaciones corrientes, con una variación negativa 0,11.
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106
Conclusiones
El municipio de La Tebaida, como entidad fundamental de la división político-
administrativa del Estado, le corresponde prestar los servicios públicos que determine la
ley, construir las obras que demande el progreso local, ordenar el desarrollo de su territorio,
promover la participación comunitaria, el mejoramiento social y cultural de sus habitantes
y cumplir las demás funciones que le asignen la constitución y las leyes.
El desempeño de la administración municipal en el proceso de transición hacia el nuevo
marco normativo cumplió con los estándares propuestos por la contaduría general de la
nación, esto debido que la entidad ejecutó las actividades relacionadas con el proceso de
convergencia. Se puede evidenciar que todas las actividades tuvieron respaldo por parte de
los directivos de la entidad, con el apoyo del comité de sostenibilidad contable de la
administración municipal que asumieron la responsabilidad de la planeación, seguimiento
y control de este proceso.
Se presentó un alto nivel de complejidad en acciones como la aplicación de matemáticas
financieras, medición y reconocimiento de activos y pasivos, la elaboración del estado de
situación financiera de apertura de la entidad; la adecuación del sistema de información
contable y la medición y reconocimiento de los activos, lo anterior debido a que todo el
proceso implicó el reconocimiento de las cuentas bajo el nuevo marco normativo.
La entidad implementó el nuevo marco normativo en su totalidad para dar cumplimiento a
la implementación de la norma, para lo cual parametrizó las cuentas contables en el sistema,
lo que permitió registrar la contabilidad bajo la nueva norma.
Se evidenció que las políticas contables fueron adecuadas para cada uno de los elementos
del estado de situación financiera, exceptuando de algunas partidas en las cuales no se
especificó el método de medición, el tiempo de vida útil y los criterios para el
reconocimiento.
El análisis e interpretación de los estados financieros, requirió de herramientas específicas
de valoración, con las cuales se obtuvo cifras porcentuales de participación de cada una de
las cuentas con sus respectivas variaciones; las más significativas, fueron el Activo en
cuanto a efectivo y equivalente al efectivo, inversiones e instrumentos derivados y el Pasivo
en las provisiones, partidas hicieron parte del saneamiento contable para la transición al
nuevo marco normativo, lo cual tuvo un impacto significativo en el patrimonio de la
entidad.
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107
La administración municipal debe seguir cumpliendo efectivamente con todos los
requisitos expuestos por la Contaduría General de la Nación para ejecutar eficientemente
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público; además establecer todas
aquellas acciones y estrategias necesarias para que exista un adecuado y oportuno flujo de
información y documentación hacia el área contable, con el propósito de garantizar el
reconocimiento y revelación de todos los hechos económicos de la misma.
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